Dlaczego mikro sp. z o.o. to najkorzystniejsza forma prowadzonej działalności? Podatki w sp. z o.o.

W niniejszym artykule zostaną omówione różnice podatkowe występujące między sp. z o.o. a jdg, w tym możliwość stosowania 9% stawki podatku dochodowego dla osób prawnych (CIT). Artykuł został przygotowany razem z wyliczeniami w duchu "z języka prawniczego na język ludzki", w związku z czym przyjęto pewne uproszczenia, które zostaną również omówione.

Dlaczego spółka z o.o. jest najkorzystniejsza podatkowo?

Wynika to po prostu z obliczeń, a różnica wraz z wejściem przepisów polskiego ładu jedynie się pogłębiła. Nie bez powodu o spółce z o.o. mówi się jako firma bez ZUS. Dla typowego wariantu rozliczeniowego już z tej jednej przyczyny tj. braku ZUSu lub jego znacznego ograniczenia, ta różnica wynosi na korzyść spółki z o.o. od kilkunastu do kilkudziesięciu tysięcy złotych. Z tego względu koszty prowadzenia spółki z o.o. są aktualnie bardzo konkurencyjne.

Sprawdźmy to na przykładzie.

I. Podatki w spółce z o.o. a jdg

1) Jednoosobowa działalność gospodarcza - ile Panu Janowi zostaje na rękę?

Pan Jan prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą o charakterze usługowym polegającą na naprawach i konserwacji instalacji elektrycznych. Z prowadzonej działalności uzyskuje 250 000 zł netto przychodu. Prowadząc działalność Pan Jan posiada pewne stałe koszty, wykorzystuje posiadaną nieruchomość dla przechowywania narzędzi i prowadzonej administracji, otrzymuje również rachunki za usługi telekomunikacyjne oraz wykorzystuje własny prywatny pojazd, który serwisuje, dodatkowo zatrudnia dwóch zdolnych studentów na umowę zlecenia na pół etatu pomagających mu przy działalności. Te stałe koszty wynoszą 120 000 zł netto.

Podsumujmy zatem wartości dla wyliczenia dochodu w jednoosobowej działalności gospodarczej.

a) Przychód z działalności przedsiębiorcy w wysokości 250 000 zł netto,

b) Koszty stałe prowadzenia działalności przedsiębiorcy w wysokości 120 000 zł netto.

Dochód Pana Jana wynosi 130 000 zł. 

Ile Panu Janowi zostanie po odjęciu kosztów ZUSów oraz podatków, które Pan Jan musi zapłacić?

Odpowiedź jest uzależniona od formy opodatkowania, Panu Janowi po odjęciu ZUSów i podatków zaokrąglając do pełnych setek zostanie na rękę w przypadku:

a) Skali podatkowej (12/32%) - ok. 89 400 zł.

b) Podatku liniowego (19%) - ok. 83 400 zł.

c) Rozliczenia ryczałtem (8,5%) - ok. 81 200 zł. 

2) Jak wygląda to w przypadku spółki - ile Panu Janowi zostaje prowadząc spółkę?

Pan Jan razem z małżonką jest współwłaścicielem spółki z o.o., która prowadzi działalność o charakterze usługowym polegającą na naprawach i konserwacjach instalacji elektrycznych. Pan Jan jest również członkiem zarządu tej spółki. Z prowadzonej działalności spółka uzyskuje 250 000 zł netto przychodu. Spółka prowadząc działalność posiada pewne stałe koszty, a dokładnie wykorzystuje nieruchomość posiadaną przez Pana Jana dla przechowywania narzędzi, oraz dokumentacji administracyjnej wraz z wykorzystaniem adresu dla korespondencji. Spółka otrzymuje również rachunki za usługi telekomunikacyjne oraz wykorzystuje prywatny pojazd Pana Jana dla prowadzonej działalności. Nieruchomość oraz pojazd Pan Jan wynajmuje spółce, a spółka zgodnie z umową najmu ma obowiązek serwisować pojazd. Dodatkowo spółka zatrudnia dwóch zdolnych studentów na umowę zlecenia na pół etatu wykonujących zlecenia przy działalności. 

A. Wariant standardowy - z zatrudnieniem Pana Jana w spółce

Ze względu na zaangażowanie czasowe Pana Jana w rozwój spółki, właściciele spółki (wspólnicy) ustanowili wynagrodzenie członka zarządu Pana Jana w wysokości 4500 zł brutto, dodatkowo spółka nawiązała umowę zlecenia z Panem Janem dla wykonywanych czynności serwisowych oraz w związku z częstą koniecznością opracowania metody naprawy instalacji Pan Jan sporządza dokumentację techniczną dotyczącą sposobu realizacji serwisu. Koszty opracowania takiej dokumentacji w formie umowy o dzieło wynoszą średnio 1000 zł mc.

W wariancie dla spółki z o.o. pojawiają się zatem dodatkowe inne koszty, które wynikają ze specyfiki spółki. Są to koszty, które dotyczą wynagrodzenia członka zarządu lub wspólnika - Pana Jana. W przypadku jdg, dochód działalności gospodarczy jest automatycznie dochodem Pana Jana - bowiem to on działa we własnym imieniu, w przypadku spółki, Pan Jan działa w imieniu spółki, mamy do czynienia zatem z dwoma podmiotami - Panem Janem oraz spółką, której jest jednocześnie właścicielem. Istotnym jest, aby wynagrodzenia spełniały kryterium ekonomiczności oraz rynkowości.

Po dodaniu do siebie tych składników, w przypadku spółki koszty wypłaty wynagrodzenia w przykładzie wynoszą 102 000 zł (łączny koszt płatnika 104 457,6 zł), a składają się na nie w ujęciu miesięcznym:

a) czynsz z tytułu najmu 2000 zł (netto 1830 zł),

b) wynagrodzenie miesięczne członka zarządu ustalone uchwałą zgromadzenia wspólników w wysokości 4500 zł brutto (3885 netto),

c) umowy zlecenia 1000 zł brutto (netto 722,53),

d) umowy o dzieło 1000 zł brutto (netto 904 zł).

Miesięcznie 8 500 zł brutto (7 341,53 zł netto). Są to wyłącznie koszty wynagrodzenia, obok tego pozostaje bowiem jeszcze zysk spółki, który można albo wypłacić w formie dywidendy albo pozostawić w spółce na jej dalszy rozwój.

Podsumujmy zatem wartości dla wyliczenia dochodu w spółce z o.o.

a) Przychód z działalności spółki w wysokości 250 000 zł netto,

b) Koszty stałe prowadzenia działalności spółki w wysokości 120 000 zł netto.

c) Koszty wynagrodzenia Pana Jana 104 457,6 zł.

Dochód Spółki należącej do Pana Jana wynosi 25 542,4 zł. 

To ile Pan Jan otrzyma na rękę po odjęciu wszystkich ZUSów oraz podatków?

Odpowiedź jest uzależniona od faktu czy wypłacamy dywidendę, ile jej wypłacamy czy też ile z tego zysku pozostawiamy w spółce. Pozostawienie części zysku jest zawsze dobrze widziane przez różne instytucje finansowe i ma pozytywny wpływ na atrakcyjność sprawozdania finansowego.

a) Bez wypłaty dywidendy dla siebie oraz małżonki, gdy zysk (25 542,4 zł) pozostawiamy w spółce - ok. 88 000 zł.

b) Z wypłatą dywidendy, gdy zysk wypłacamy w całości Panu Janowi oraz małżonce - ok. 106 700 zł.

B. Wariant nietypowy - bez zatrudnienia Pana Jana w spółce

Czy można pominąć tą całą współpracę ze spółką i po prostu wypłacić dywidendę, czyli cały zysk spółki?

Tak, ale może dotyczyć to wyłącznie części pracy i funkcji Pana Jana, w przypadku wykorzystywania składników majątkowych Pana Jana jak nieruchomości czy pojazd i tak powinna zostać zawarta umowa najmu. 

Hipotetycznie oczywiście istnieje możliwość, gdy takiej umowy nie ma, jednak wiąże się to z ryzkiem powstania tzw. "nieodpłatnego przysporzenia majątkowego", które otrzyma spółka. Taki wariant jest również co do zasady mniej korzystny podatkowo, jednak i tak jest bardziej opłacalny niż jednoosobowa działalność gospodarcza, a w przypadku znacznych kwot - rosnących, ta różnica na korzyść dywidendy będzie tylko rosła do bardzo znaczących różnic.

Biorąc na tapetę nasz przykład Pana Jana, zakładając, że spółka ma do wypłaty 130 000 zł zysku, finalna kwota na rękę dla wspólników będzie wynosiła 95 823 zł.

Od kwoty 130 000 należy odjąć 11 700 czyli 9% CIT po stronie spółki.

Następnie od kwoty 118 300 należy odjąć zaliczkę na PIT od dywidendy 22477 dla wspólników, co daje nam kwotę 95 823 zł.

3) Różnica w podatkach - spółka z o.o. a jednoosobowa działalność gospodarcza

Jakie zatem są różnice oszczędności względem prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej przez Pana Jana? Liczby mówią same za siebie.

Należy mieć na uwadze, że im "brak kosztów" bieżącej działalności jest większy, tym forma prowadzonej działalności w postaci sp. z o.o. będzie zyskiwać, natomiast im kosztów jest "więcej", tym różnice między sp. z o.o. a jdg będą w dużym skrócie się pomniejszać, każdorazowo należy jednak dokonać dokładnego przeliczenia, niemniej różnica na plus zawsze będzie stała po stronie spółki, chociażby ze względu na ZUS, który jest stałym obciążeniem publicznoprawnym dla jednoosobowej działalności gospodarczej niezależnie od wybranej formy opodatkowania oraz kwoty dochodu.

4) Jakie podatki w Polsce wyróżniamy?

Podatków jest bardzo... bardzo wiele i wiele więcej, i na każdym kroku będą nam one towarzyszyły, w takiej czy innej formie, czy tego chcemy, czy nie. Skupmy się jednak na tych najważniejszych, jakie to będą podatki? Na pewno:

a) Podatek dochodowy CIT - który płacony jest od dochodu spółki z o.o.

Zgodnie z art. 7 ust. 1  ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych "Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów."

Dalej w ust. 2 art. 7 odnajdujemy, że "Dochodem ze źródła przychodów, [...] jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów."

b) Podatek dochodowy PIT - który płacony jest od dochodu osób fizycznych, najczęściej wypłacanych wynagrodzeń lub dochodów uzyskiwanych przez takie osoby z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

c) Podatek od towarów i usług (VAT) - to rodzaj podatku pośredniego, który jest w tym ostatecznym rozrachunku płacony przez konsumentów. Podatek VAT nakładany jest na większość transakcji związanych z dostawą towarów i świadczeniem usług.

d) Podatek od czynności cywilnoprawnych (PCC) - to podatek nakładany na określone czynności cywilnoprawne, takie jak zawieranie umów, ustanawianie hipotek czy zmiany w strukturach własnościowych. Jest to jednorazowy podatek, płacony z tytułu dokonania danej czynności. Nie występuje, gdy transakcja podlega pod podatek VAT,  wartość przedmiotu umowy nie przekracza określonego ustawowo progu (przykładowo sprzedaż rzeczy ruchomej do wartości 1000 zł) lub ma zastosowanie zwolnienie ustawowe.

II. Podatki w sp. z o.o.

1) Podatek CIT 9% w spółce - podatek dla małych podatników

W rozliczeniu podatkowym spółki z o.o. wyróżnia się zasadniczo jedną formę opodatkowania, która posiada dwie stawki podatkowe CIT (pomijając podobnie do jdg zyski kapitałowe związane z kryptowalutami, papierami wartościowymi lub tzw. IP Box czy estoński CIT, które stanowią wyjątkowe formy rozliczeniowe obarczone bardzo dużymi restrykcjami). 

Stawka CIT zależna jest od statusu podatnika i wyróżniamy:

a) 9% podatek CIT - mały podatnik, którego przychody wraz z kwotą należną z VAT ze sprzedaży za dany rok obrotowy nie przekroczyły 2 mln euro, podstawę rozliczenia stanowi art. 4a pkt 10) ustawy o CIT.

b) 19% podatek CIT - dla pozostałych podatników, zatem, których wartość przychodów wraz z kwotą należną z VAT ze sprzedaży za dany rok obrotowy przekroczyły 2 mln euro.

2) Czy w spółce z o.o. występuje podwójne opodatkowanie?

Z podwójnym opodatkowaniem jest trochę jak z Yeti, wszyscy o nim słyszeli, natomiast nikt go nie widział. Oczywiście tak całkowicie poważnie, to podwójne opodatkowanie w spółce z o.o. jest naturalnym zjawiskiem i występuje wyłącznie w jednej sytuacji - gdy wypłacana jest dywidenda (która i tak jest co do zasady korzystniejsza od opodatkowania dochodu w jdg niezależnie od formy). Będziemy mieli zatem dosyć często z tą okolicznością styczność, nie jest to jednak nic strasznego jak pokazują wyliczenia podatkowe.

Na czym polega dywidenda?

Wypracowany przez spółkę zysk można pozostawić w spółce (co najczęściej ma pozytywny wpływ na zdolności kredytowe, leasingowe oraz płynność finansową spółki) lub wypłacić w formie dywidendy, więcej w Wypłata dywidendy | Dywidenda. Zysk w skrócie jest tym co pozostaje po odjęciu od przychodów wszystkich kosztów, zatem również wynagrodzenia wspólnikom lub członkom zarządu. Decyzje w formie uchwały o wypłacie dywidendy podejmują właściciele (czyli wspólnicy lub udziałowcy).

Taka dywidenda nie jest kosztem uzyskania przychodu dla spółki i w przypadku jej wypłaty dochodzi do tzw. podwójnego opodatkowania tj. najpierw spółka płaci 9% od wypracowanego dochodu (nazwijmy go roboczo zyskiem), a następnie od wypłacanej kwoty w formie dywidendy wspólnicy regulują 19% podatek, tutaj oczywiście spółka z o.o. staje się płatnikiem podatku dochodowego, musi obliczyć podatek, pobrać go i wpłacić do Urzędu Skarbowego. Efektywne opodatkowanie w takim wypadku nie wynosi jednak jak mogłoby się wydawać 28%, a 26,29% (najpierw 9% spółki z zysku o wartości 100, a następnie 19% wspólników z pozostałej kwoty, czyli 91 po odjęciu podatku od zysku).

W perspektywie porównawczej działalności, nawet ta najmniej korzystna opcja, gdyby całość wypłaty realizowano w formie dywidendy (co przybliżamy w pkt I. pdpkt. 2) lit. B artykułu), to z uwagi na całkowity brak oZUSowania tej formy oraz stałą stawkę podatkową niezależną od wysokości dochodu w wysokości 19%, i tak jest korzystniejsza dla małego podatnika względem dochodu jednoosobowych działalności gospodarczych.

3) Estoński CIT

Bardzo wiele się mówi o Estońskim CIT i faktycznie estoński CIT to jedno z najkorzystniejszych rozwiązań podatkowych dostępnych w obrocie podatkowym obok małego podatnika 9%, korzyści B+R lub IP Box. Ten system opodatkowania pozwala na efektywne opodatkowanie dochodów małego podatnika w wysokości 20%.

a) Kto najczęściej będzie korzystał z tej formy rozliczenia?

Estoński CIT jest szczególnie atrakcyjny dla spółek, które reinwestują swoje zyski, ponieważ podatek jest płacony dopiero w momencie wypłaty dywidendy. Z niniejszego rozwiązania będą korzystały spółki, które realizują skumulowane wypłaty zysków, w dłuższych odstępach czasu. Nie będzie to zatem rozwiązanie wybierane przez przedsiębiorców szukających alternatywnego rozliczenia dla jdg w niewielkiej skali (jak nasz Pan Jan w przykładzie).

b) Czy skorzystanie i rozliczenie z Estońskim CIT jest faktycznie takie proste?

Ano nie do końca, od strony zgłoszeniowej wystarczy złożyć co prawda do Urzędu Skarbowego formularz ZAW-RD, jednak, aby mieć prawo do skorzystania oraz prowadzenia rozliczenia z Estońskim CIT, spółka musi spełniać stosunkowo surowe warunki. Wśród tych warunków odnajdziemy:

- Odpowiednie zatrudnienie,

- Wspólnicy lub akcjonariusze spółki to wyłącznie osoby fizyczne,

- Zakaz posiadania akcji lub udziałów przez spółkę,

- Odpowiedni stan lub sposób powstania spółki.

Dodatkowo istnieje sporo zamieszania wobec interpretacji przepisów powiązanych z tym rozliczeniem oraz rozliczenia prowadzone w formie Estońskiego CITu są nagminnie i systematycznie kontrolowane przez Urzędy Skarbowe, które można wręcz powiedzieć, czekają na ten jeden fałszywy ruch lub błąd, który może mieć bardzo poważne konsekwencje prowadzące nawet do utraty prawa korzystania z niniejszego rozliczenia.

W przypadku rozliczenia CIT Estońskim, właśnie z uwagi na liczne kontrole Skarbowe (a takie kontrole będą jak "w banku"), zdecydowanie najlepiej jest powierzyć rozliczenie doradcy podatkowemu (ewentualnie dobremu biuru rachunkowemu współpracującemu z doradcą podatkowym).

5) Podatek od założenia spółki z o.o.

Zakładanie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością może wiązać się z pewnymi kosztami, w tym powszechnie określonym podatkiem od założenia spółki. Chodzi tutaj oczywiście o drobny podatek od czynności cywilnoprawnych, którego wysokość zależy od wartości kapitału zakładowego spółki. Często ujmuje się w tym sformułowaniu również koszty opłaty sądowej.

Wysokość podatku PCC od kapitału zakładowego wynosi 0,5% jego wartości, a w przypadku najniższego kapitału zakładowego przy rejestracji przez internet wynosi on 23 zł. W przypadku rejestracji spółki przez system S24, takie koszty rejestracji podmiotu nie będą wysokie i łącznie opiewają na kwotę 373,39 (350,39 opłata sądowa plus 23 złote PCC).

Rejestracja w systemie S24 jest zatem korzystną opcja dla tych, którzy chcą zminimalizować koszty początkowe. Jeżeli natomiast wybierzesz rejestrację spółki przed notariuszem, podatek PCC nie ulegnie znacznej zmianie, jednak dodatkowo należy uwzględnić koszty notarialne oraz wyższą opłatę sądową w wysokości 600 zł.

III. Podatki w jednoosobowej działalności gospodarczej

W rozliczeniu podatkowym jednoosobowej działalności gospodarczej można wyróżnić zasadniczo trzy formy opodatkowania (pomijając nietypowe jak zyski kapitałowe z tyt. obrotu np: kryptowalutami, papierami wartościowymi lub tzw. IP Box, których występowanie stanowi niewielki odsetek, zaś ich rozliczenie należy powierzyć najlepiej doradcy podatkowemu).

Tymi standardowy formami opodatkowania są:

a) Zasady ogólne (tzw. "skala podatkowa"), w których występują widełki - do 120 000 zł (12%), od 120 000 (32%), można skorzystać tutaj tzw. kwoty wolnej od podatku, podstawę rozliczenia stanowi art. 27 ustawy o PIT;

b) Podatek liniowy 19% uniezależniony od wysokości dochodu - zawsze płatny w stałej proporcji (nie można jednak w niniejszym zakresie skorzystać z tzw. kwoty wolnej od podatku), podstawę rozliczenia stanowi art. 30c ustawy o PIT; 

c) Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, który ma różną stawkę odnoszącą się do typu prowadzonej działalności, w tej formie opodatkowania podatek oblicza się od kwoty przychodów, bez pomniejszania go o tzw. koszty uzyskania przychodów oraz brak jest możliwości skorzystania z tzw. kwoty wolnej od podatku. Widełki opodatkowania występują między 17%, a 3%.

Wszystkie te formy opodatkowania łączy jedno stałe obciążenie, którym są składki na ubezpieczenie społeczne oraz zdrowotne, począwszy od roku 2022 wszyscy Podatnicy utracili możliwość pomniejszania podatku dochodowego o część składki zdrowotnej co powoduje, że nie jest ona już prawie "neutralna podatkowo" jak kiedyś, a stanowi wyłącznie kolejne istotne obciążenie publicznoprawne.

IV. Podatek VAT

Podatek VAT jest jednym z obowiązków podatkowych, które musi spełniać każdy przedsiębiorca, podatek jest bowiem taki sam bez względu na formę prowadzenia działalności gospodarczej, innymi słowy wszystkich obowiązują te same zasady. 

Wysokość podatku VAT zależy od rodzaju świadczonych usług lub sprzedawanych towarów w prowadzonej działalności gospodarczej. Standardowa stawka VAT wynosi 23% i dotyczy większości towarów i usług. Jednak w przypadku niektórych przypadkach, takich jak usługi medyczne czy edukacyjne, stawka VAT może w ogóle nie wystąpić, a odnajdzie zastosowanie tzw. zwolnienie przedmiotowe. W innym przypadku może jeszcze zaistnieć zwolnienie podmiotowe zwane również obrotowym (tj. zwolnienie do 200 000 zł przychodu).

Ważne jest, aby przedsiębiorca dokładnie znał swoje obowiązki związane z podatkiem VAT lub ewentualnym zwolnieniem, a w przypadku posiadania statusu czynnego podatnika VAT regularnie składał przede wszystkim deklaracje JPK_V7.

V. Prawidłowa organizacja spółki

O co w tym wszystkim chodzi? Dominującą różnicą między sposobem funkcjonowania jdg a sp. z o.o., jest to, że w przypadku jdg to osoba fizyczna (człowiek) jest przedsiębiorcą działającym "we własnym imieniu i na własny rachunek", w przypadku sp. z o.o. to ona jest podmiotem praw i obowiązków, jej sprawami zajmuje się natomiast zarząd, który spółką kieruje i reprezentuje albo prokurent wspierający Zarząd w jego czynnościach. Więcej o Zarządzie w Członek zarządu w spółce z o.o. (akt powołania) Q&A., o prokurencie natomiast w Prokurent w sp. z o.o.: Kluczowe Aspekty i Praktyki.

Przekładając na język ludzki, ta różnica powoduje, że spółka fizycznie w sobie nie może prowadzić czynności, dlatego, że jest osobą prawną (zatem tworem prawnym), zawsze musi kierować ją oraz reprezentować jakiś realny człowiek, ten człowiek natomiast, osoba która kieruje spółką działa w jej interesie, w celu wypracowania zysku, taki bowiem jest cel każdego przedsiębiorcy. W imieniu spółki osoby reprezentujące spółkę mogą natomiast zawiązywać umowy.

Chociaż członkowie zarządu oraz wspólnicy formalnie ujmując nie muszą otrzymywać wynagrodzenia, to naturalnym jest pobieranie wynagrodzenia za świadczone usługi lub prace, w związku z czym członkowie zarządu lub wspólnicy w zależności od wykonywanych czynności mogą otrzymywać wypłaty wynikające z różnych tytułów prawnych. Za wykonywane czynności na rzecz spółki, spółka winna wypłacać zatem wynagrodzenie, takie wynagrodzenie zgodnie z art. 15 pkt. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi natomiast koszt, tj. "Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1."

Należy mieć na względzie trzy występujące warianty dotyczące skutków podatkowych, które mogą wystąpić w przypadku takiej współpracy. Tutaj w sposób przystępny zagadnienie omawia interpretacja podatkowa z 14 lutego 2023r. o sygn. 0114-KDIP2-2.4010.276.2022.2.KW, z której można wysnuć następujące wnioski:

a) Wspólnik nie będący członkiem zarządu coś świadczy dla spółki - spółka uzyskuje przychód,

b) Członek zarządu nie będący wspólnikiem coś świadczy dla spółki - spółka uzyskuje przychód,

c) Wspólnik będący członkiem zarządu coś świadczy dla spółki - spółka nie uzyskuje przychodu.

W kontekście litery a) oraz b) należy wskazać, że w przypadku braku zapłaty wynagrodzenia po stronie spółki może powstać konieczność zapłaty podatku z tzw. tytułu nieodpłatnych świadczeń otóż, "Mając na względzie to, że wspólnik będzie świadczył na rzecz strony przeciwnej usługi bez wynagrodzenia, po stronie spółki wystąpi przysporzenie majątkowe mające konkretny wymiar finansowy; polegające na tym, iż spółka nie będzie zobowiązana płacić komukolwiek za korzystanie z tego rodzaju usług świadczonych na rzecz innych podmiotów, będących kontrahentami spółki.[...]spółka ta - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 PDOPrU - otrzyma nieodpłatnie świadczenia podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych." wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 5 lipca 2016 r. o sygn. II FSK 1889/14.

Osoby, z którymi został nawiązany jakiś stosunek prawny uzyskują natomiast zarobek, który będzie opodatkowany - dokładnie uzyskają dochód z tytułu otrzymanego wynagrodzenia. Dla spółki mogą zatem różne osoby wykonywać faktyczne czynności, a czynności wykonywane na rzecz spółki mogą mieć różne formy prawne, najpopularniejsze formy współpracy ze spółką zostały opisane w materiale Formy współpracy i rozliczenia ze sp. z o.o.

VI. Księgowość w spółce z o.o.

Księgowość w spółce z o.o. to jeden z kluczowych aspektów jej funkcjonowania. Spółka z o.o. jest zobowiązana do prowadzenia pełnej księgowości, co oznacza, że musi ewidencjonować wszystkie przepływy finansowe. Prowadzenie pełnej księgowości jest zatem nieco bardziej skomplikowane niż PKPiR w przypadku jednoosobowej działalności gospodarczej, jednak z nowoczesnymi narzędziami zoptymalizowanymi pod mikro spółki prowadzenie rozliczenia również może być łatwe. 

Fakturomania to właśnie pełna księgowość dla spółki z o.o. oraz prostej spółki akcyjnej, będących jednostkami mikro. Dobrze prowadzona księgowość nie tylko zapewnia zgodność rozliczenia z przepisami, ale także pomaga w generowaniu oszczędności i pomaga w zarządzaniu finansami spółki. Stanowić również będzie rzetelną podstawę w podejmowaniu słusznych decyzji biznesowych.